О налоговых вычетах при создании ИП коммерческой организации компетентно

С 1 октября 2024 года физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя (далее – ИП), вправе создать коммерческую организацию, учреждаемую одним лицом (далее – коммерческая организация), в упрощенном порядке, определенном Положением о создании индивидуальным предпринимателем коммерческой организации, учреждаемой одним лицом, согласно приложению к Закону Республики Беларусь от 22.04.2024 № 365-З «Об изменении законов по вопросам предпринимательской деятельности» (далее соответственно – Закон № 365-З, Положение).

Пунктом 10 Положения определено, что права и обязанности ИП, возникшие в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности, переходят в полном объеме к созданной этим ИП коммерческой организации (с даты ее государственной регистрации) в соответствии с подписываемым ИП передаточным актом, составленным им на дату, предшествующую дате государственной регистрации такой коммерческой организации (далее – передаточный акт).

В Законе № 365-З и Положении содержатся нормы, регулирующие налоговые последствия перехода прав и обязанностей ИП к созданной им коммерческой организации, вступившие в силу с 1 октября 2024 года.

Пунктом 28 Положения определено, что признаваемые налоговыми вычетами в соответствии с законодательством в 2024 году суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС), предъявленные (уплаченные) при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым получены и подписаны электронные счета-фактуры (далее – ЭСЧФ) электронной цифровой подписью ИП, являвшегося плательщиком НДС до 1 января 2024 года, и не принятые к вычету этим ИП до перехода его прав и обязанностей в 2024 году к коммерческой организации, подлежат передаче такой коммерческой организации в 2024 году в соответствии с передаточным актом и на основании ЭСЧФ, созданного и выставленного ИП не позднее даты государственной регистрации коммерческой организации.

При передаче налоговых вычетов, плательщиком, передающим налоговые вычеты, ЭСЧФ создается в соответствии с пунктом 41 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 года № 15.

С 1 января 2024 года ИП не признаются плательщиками НДС по оборотам при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Учитывая положения пункта 14 статьи 132 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) суммы НДС, уплаченные ИП при ввозе товаров, предъявленные им при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплаченные ими в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций (иностранных индивидуальных предпринимателей), не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, относят на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, ИП по передаточному акту передает созданной им в соответствии с Положением коммерческой организации товар по стоимости, увеличенной на сумму НДС.

При этом следует учитывать, что для коммерческой организации самостоятельного выделения для вычета суммы НДС из стоимости товаров, полученных по передаточному акту от ИП, Положением не предусмотрено.